摘要：近些年我国经济发展迅速，各行各业对矿产资源的需求量都不断上升，为了保护国家对矿产资源的所有者权益，建立矿产资源权益金制度具有重要意义。随着时代的不断发展，相应的制度体系也要不断进行完善，以充分发挥其应用价值。本文对矿产资源权益金制度的效果以及深化改革进行了探究。
关键词：矿产资源；权益金制度；改革效果
引言
从世界范围内来看，很多国家对油气、非油气行业都在征收矿产资源权益金，主要是为了保护国家对矿产资源的所有权。对资源开发的同时，开始征收权益金，以从价计征为主要方式，这是调节矿产资源勘查开发、提升政府财政收入的主要手段之一。我国在2017年4月了《矿产资源权益金制度改革方案》，方案要求要大力推广中国特色的新型矿产资源权益金制度，在制度实行了一段时间后，可以发现所有者权益体现的方式，以及矿产资源在“税、费”关系上的界定依然不够清晰，因此，对矿产资源权益金制度的效果以及改革进行研究具有重要意义。
1权益金制度改革的意义和作用
1.1可体现国家所有者的权益
国家对现有矿产资源的所有权建立权益金制度，能够保证所有者合法权益的最大化。近些年各行各业对矿产资源的需求量不断提升，部分企业为了经济利润，私自开采矿物资源，造成了严重后果。权益金制度的建立和深化改革，可实现新旧制度的良好衔接，解决旧制度中存在的种种问题。在改革之前，对有色金属以及其他高风险金属的开采、申请等要求不够严格；而在改革之后，国家的矿业权、所有者权益等都有了明确规定。
1.2突出国家的矿产资源权益
我国法律规定，不管是地表还是地下的矿产资源，都归国家所有，即便资源开采和使用单位发生变化，资源的所有权依然归国家所有，国家对领土范围内和海域范围内的矿产资源拥有主权权利。在矿产资源权益金制度改革之前，国家实行了如下制度，首先是行政许可制度和区块登记制度，其次是实行了有偿取得制度。主要目的在于，不管是探矿还是采矿的单位、企业，都要事先经过政府部门的审批，否则就属于违法行为；有偿取得指的就是，不论是探矿权还是采矿权的获得，都是有偿的，都要向有关部门进行登记，并按照规定缴纳一定数额的使用费。从这两个方面不难看出，矿产资源权益金制度的改革，主要是为了突出国家的矿产资源权益，可有效避免资源的过度开发，从这个角度来看，能够对我国矿产资源起到保护作用。
2权益金制度改革的主要内容
2.1整合税费制度
矿产资源税费主要包括矿业权出让、占用以及矿产资源开采这三个主要环节，税费一共可以细分为六种，探矿权价款、采矿权价款、探矿权使用费、采矿权使用费、资源税以及矿产资源补偿费。在矿产资源权益金制度中，对这六种税费进行了整合，例如将矿产资源补偿费和资源税进行了合并。和其他国家相比，我国矿产资源权益金涉及的范围更为广泛，主要是因为要尊重国家对矿产资源的所有权，且由于矿产资源具有不可再生的特点，对任何恶意开发、违规开采的行为都要进行严肃对待和处理；而且权益金的增加，还有助于实现矿山生态环境的恢复治理。
2.2征收方式改革
从目前我国对矿产资源开采以及相应费用的规定来看，需要遵循“企业所有，政府监管，专户储存，专款专用”的原则。从矿产资源权益金制度改革方案中可以得知，首先，矿业权占用费的征收，要以矿山占地面积、单位面积等作为重要参考依据，但征收标准可以根据实际情况进行合理调整。其次，在改革后，招标、拍卖、挂牌等多样化的竞争方式，将会成为探矿权、采矿权确认的主要手段，这有助于营造良好的行业竞争机制，避免了恶意竞争的出现。第三，当前我国各行各业对矿产资源的依赖程度不断提升，部分单位为了获取经济利润，对自然环境造成了破坏。在改革后，企业要单独开设会计科目，用于矿山生态环境治理和恢复，要求企业按照一定比例从销售收入中提取资金，计入成本，并将这部分资金用于生态环境治理。
2.3收益分配比例的调整
就目前矿产资源税费体系中的规定来看，当地政府享有对资源税的支配权，矿产资源补偿费、探矿权采矿权价款收入由中央和地方政府按照一定比例进行分配。在矿产资源权益金制度改革后，资源税的所有权依然不变，中央和地方政府在矿产资源补偿费的分配比例方面发生了变化。
3权益金制度改革存在的问题
3.1增加了矿山企业的生产经营成本
对于矿山企业而言，前期需要大量的资金投入，而且资金回报周期长，一旦出现资金链断裂的情况，就会为企业发展带来严重风险。在缴纳矿业权出让收益时，一般都是一次性缴纳，当开发的资源量越多时，所需要缴纳的金额数量也就越大。部分企业会采取分期缴纳的方式，但利息较高，增加了后期的生产经营成本，也会让矿山企业运营困难。
3.2对探矿权征收出让权益缺乏现实依据
在矿产资源权益金制度改革后，各行业都产生了较大反应，尤其是地勘单位，认为其对国内风险勘查市场造成了较大影响。探矿权主要就是企业获取对矿山勘探的权利，用于勘查这一区域内资源储存量是否丰富，从而对前期投资和所能产生的收益进行评判。但是如果在没有充分了解该区域资源量、储存量的基础上，就将出让权进行盲目交易，一方面会为其自身带来重大风险，另一方面还会造成市场混乱，扰乱市场秩序。
3.3缺乏统一的矿业权市场基准价制定标准
很多省份都制定了矿业权出让收益市场基准价，但是由于不同省份在资源储存、制度实施等方面都存在差异，无法实现基准价的完全统一和平衡。
4权益金制度未来改革的方向
4.1做好矿业权价款征收
可贯彻落实“新矿业权新办法，老矿业权老办法”的原则，主要是为了保护在新政策实施之后，矿业权人的合法权益，要做好新旧制度的交接工作，落实矿业权价款的征收。对于已经具有探矿权、采矿权的群体，已进行了有偿处置，但是没有缴纳全相应的价款，那么可以按照原有的规定继续缴纳；对于已经进行了有偿处置，但是没有按照要求进行评估的，有关部门就要按照要求，让探矿权人、采矿权人缴纳出让权益。
4.2还原矿税
在权益金制度改革过程中，无非就是要实现租、税、利、费的统一结合，在矿产资源开采时，要按照国家的相关要求，缴纳资源税、增值税等。资源税的计算公式主要有两种，第一种是从价计征：应纳税额=应税销售额*比例税率；第二种是从量计征：应纳税额=应纳销售数量*定额税率，也就是说销售收入越高，所需要缴纳的税额也就越高。资源税是对我国境内开采税矿产品的单位和个人征收的税，在权益金制度改革时，要突出这一点。而增值税是交易过程中产生的价值增加而缴纳的税额，计算公式为：增值税=（销售金额-矿业权购入成本-本期找矿收入）*比例税率。不管是增值税还是资源税，都要在权益金制度改革中凸显出来。
4.3收取矿租
矿租的计算公式为：矿租=绝对地租+级差地租+垄断地租。其中，绝对地租的征收具有普遍性特点，只要是矿山开采和销售，每个企业都需要缴纳一定的租金。主要是因为，不论该矿山资源的价值如何，只要开展了开采活动，就会对其原有结构造成损坏，且这种损坏无法弥补，从某种程度上来说，绝对地租是对矿山破坏行为的一种补偿。在权益金改革制度得到广泛推广之后，矿租适用从价计征的方式，尽管根据矿产品价格变动情况和经济发展需要实行动态调整，但是整体来看，征收标准仍然是统一的，而且不会发生较大变化。因此绝对地租的计算公式为：绝对地租=矿产资源补偿费+矿业权占用费，其费率通常在5%-10%左右。
4.4对以往申请在先方式取得的探矿权征收采矿权出让收益
在矿产资源权益金制度改革后，对以往申请在先方式取得的探矿权仅征收资源税和矿业权占用费，这无法充分体现国家对矿产资源的所有权，而且制度中并未明确规定采矿企业需要履行矿产资源的有偿使用权，如果没有加强管理，很容易回到矿产资源“无偿使用”的时代，那么资源肆意开发的情况就会较为普遍，这显然和改革初衷相违背。因此为了有效解决这一问题，在资源税从价计征改革时，资源税制度的设计和税基测算，都明确表明了要将矿产资源补偿费适当并入资源税，有关企业在开采资源时，要缴纳一定费用，这为实现改革后新旧制度的有效衔接奠定了良好基础，能够促进新老企业税负的总体平衡，对于新企业和旧企业而言，不会加大其资源税的税收负担，这和改革目的相符合。
5结语
总而言之，矿产资源作为不可再生资源，在开采和销售过程中，要对其进行严格要求，为了充分显示国家对资源的所有权，有关部门在原有矿产资源权益金制度的基础上进行改革，主要改革的内容包括税费制度的整合、征收方式以及收益分配比例。但是在制度实行过程中，依然存在着较多问题，要深入分析问题存在的原因，制定针对性的解决对策，明确未来制度改革的主要方向，做好矿业权价款征收，还原矿税等，让制度更好为推动矿产行业的发展而服务。
参考文献
[1]朱新燕.矿产资源权益金前置征收方式对矿山企业财务费用影响分析——以会理县某钒钛磁铁矿矿山为例[J].四川地质学报,2021,41(01):173-176.
[2]毛建华.丁士启代表：建议制定《矿产资源权益金征收管理条例》[J].中国有色金属,2021(06):45.
[3]杨宇谦.矿产资源权益金制度实施对煤炭地勘行业的影响研究[J].煤炭经济研究,2021,41(02):59-64.
[4]冯聪,张鸿莹,杜雪明.关于深化矿产资源权益金制度改革的思考[J].中国矿业,2020,29(11):19-22.
[5]韩东娥.基于地租理论深化矿产资源国家权益金制度改革研究[J].经济问题,2020(05):42-46.
[6]黎修旦,吴城明,蒋海民.对推进广西矿产资源权益金制度改革的思考[J].南方国土资源,2019(02):32-33.
[7]河北省人民政府关于贯彻落实国务院《矿产资源权益金制度改革方案》的实施意见[J].河北省人民政府公报,2018(12):16-19.
作者:林锋 单位:福建省龙岩市武平县矿产资源税费征收中心
关键词：矿产资源；权益金制度；改革效果
引言
从世界范围内来看，很多国家对油气、非油气行业都在征收矿产资源权益金，主要是为了保护国家对矿产资源的所有权。对资源开发的同时，开始征收权益金，以从价计征为主要方式，这是调节矿产资源勘查开发、提升政府财政收入的主要手段之一。我国在2017年4月了《矿产资源权益金制度改革方案》，方案要求要大力推广中国特色的新型矿产资源权益金制度，在制度实行了一段时间后，可以发现所有者权益体现的方式，以及矿产资源在“税、费”关系上的界定依然不够清晰，因此，对矿产资源权益金制度的效果以及改革进行研究具有重要意义。
1权益金制度改革的意义和作用
1.1可体现国家所有者的权益
国家对现有矿产资源的所有权建立权益金制度，能够保证所有者合法权益的最大化。近些年各行各业对矿产资源的需求量不断提升，部分企业为了经济利润，私自开采矿物资源，造成了严重后果。权益金制度的建立和深化改革，可实现新旧制度的良好衔接，解决旧制度中存在的种种问题。在改革之前，对有色金属以及其他高风险金属的开采、申请等要求不够严格；而在改革之后，国家的矿业权、所有者权益等都有了明确规定。
1.2突出国家的矿产资源权益
我国法律规定，不管是地表还是地下的矿产资源，都归国家所有，即便资源开采和使用单位发生变化，资源的所有权依然归国家所有，国家对领土范围内和海域范围内的矿产资源拥有主权权利。在矿产资源权益金制度改革之前，国家实行了如下制度，首先是行政许可制度和区块登记制度，其次是实行了有偿取得制度。主要目的在于，不管是探矿还是采矿的单位、企业，都要事先经过政府部门的审批，否则就属于违法行为；有偿取得指的就是，不论是探矿权还是采矿权的获得，都是有偿的，都要向有关部门进行登记，并按照规定缴纳一定数额的使用费。从这两个方面不难看出，矿产资源权益金制度的改革，主要是为了突出国家的矿产资源权益，可有效避免资源的过度开发，从这个角度来看，能够对我国矿产资源起到保护作用。
2权益金制度改革的主要内容
2.1整合税费制度
矿产资源税费主要包括矿业权出让、占用以及矿产资源开采这三个主要环节，税费一共可以细分为六种，探矿权价款、采矿权价款、探矿权使用费、采矿权使用费、资源税以及矿产资源补偿费。在矿产资源权益金制度中，对这六种税费进行了整合，例如将矿产资源补偿费和资源税进行了合并。和其他国家相比，我国矿产资源权益金涉及的范围更为广泛，主要是因为要尊重国家对矿产资源的所有权，且由于矿产资源具有不可再生的特点，对任何恶意开发、违规开采的行为都要进行严肃对待和处理；而且权益金的增加，还有助于实现矿山生态环境的恢复治理。
2.2征收方式改革
从目前我国对矿产资源开采以及相应费用的规定来看，需要遵循“企业所有，政府监管，专户储存，专款专用”的原则。从矿产资源权益金制度改革方案中可以得知，首先，矿业权占用费的征收，要以矿山占地面积、单位面积等作为重要参考依据，但征收标准可以根据实际情况进行合理调整。其次，在改革后，招标、拍卖、挂牌等多样化的竞争方式，将会成为探矿权、采矿权确认的主要手段，这有助于营造良好的行业竞争机制，避免了恶意竞争的出现。第三，当前我国各行各业对矿产资源的依赖程度不断提升，部分单位为了获取经济利润，对自然环境造成了破坏。在改革后，企业要单独开设会计科目，用于矿山生态环境治理和恢复，要求企业按照一定比例从销售收入中提取资金，计入成本，并将这部分资金用于生态环境治理。
2.3收益分配比例的调整
就目前矿产资源税费体系中的规定来看，当地政府享有对资源税的支配权，矿产资源补偿费、探矿权采矿权价款收入由中央和地方政府按照一定比例进行分配。在矿产资源权益金制度改革后，资源税的所有权依然不变，中央和地方政府在矿产资源补偿费的分配比例方面发生了变化。
3权益金制度改革存在的问题
3.1增加了矿山企业的生产经营成本
对于矿山企业而言，前期需要大量的资金投入，而且资金回报周期长，一旦出现资金链断裂的情况，就会为企业发展带来严重风险。在缴纳矿业权出让收益时，一般都是一次性缴纳，当开发的资源量越多时，所需要缴纳的金额数量也就越大。部分企业会采取分期缴纳的方式，但利息较高，增加了后期的生产经营成本，也会让矿山企业运营困难。
3.2对探矿权征收出让权益缺乏现实依据
在矿产资源权益金制度改革后，各行业都产生了较大反应，尤其是地勘单位，认为其对国内风险勘查市场造成了较大影响。探矿权主要就是企业获取对矿山勘探的权利，用于勘查这一区域内资源储存量是否丰富，从而对前期投资和所能产生的收益进行评判。但是如果在没有充分了解该区域资源量、储存量的基础上，就将出让权进行盲目交易，一方面会为其自身带来重大风险，另一方面还会造成市场混乱，扰乱市场秩序。
3.3缺乏统一的矿业权市场基准价制定标准
很多省份都制定了矿业权出让收益市场基准价，但是由于不同省份在资源储存、制度实施等方面都存在差异，无法实现基准价的完全统一和平衡。
4权益金制度未来改革的方向
4.1做好矿业权价款征收
可贯彻落实“新矿业权新办法，老矿业权老办法”的原则，主要是为了保护在新政策实施之后，矿业权人的合法权益，要做好新旧制度的交接工作，落实矿业权价款的征收。对于已经具有探矿权、采矿权的群体，已进行了有偿处置，但是没有缴纳全相应的价款，那么可以按照原有的规定继续缴纳；对于已经进行了有偿处置，但是没有按照要求进行评估的，有关部门就要按照要求，让探矿权人、采矿权人缴纳出让权益。
4.2还原矿税
在权益金制度改革过程中，无非就是要实现租、税、利、费的统一结合，在矿产资源开采时，要按照国家的相关要求，缴纳资源税、增值税等。资源税的计算公式主要有两种，第一种是从价计征：应纳税额=应税销售额*比例税率；第二种是从量计征：应纳税额=应纳销售数量*定额税率，也就是说销售收入越高，所需要缴纳的税额也就越高。资源税是对我国境内开采税矿产品的单位和个人征收的税，在权益金制度改革时，要突出这一点。而增值税是交易过程中产生的价值增加而缴纳的税额，计算公式为：增值税=（销售金额-矿业权购入成本-本期找矿收入）*比例税率。不管是增值税还是资源税，都要在权益金制度改革中凸显出来。
4.3收取矿租
矿租的计算公式为：矿租=绝对地租+级差地租+垄断地租。其中，绝对地租的征收具有普遍性特点，只要是矿山开采和销售，每个企业都需要缴纳一定的租金。主要是因为，不论该矿山资源的价值如何，只要开展了开采活动，就会对其原有结构造成损坏，且这种损坏无法弥补，从某种程度上来说，绝对地租是对矿山破坏行为的一种补偿。在权益金改革制度得到广泛推广之后，矿租适用从价计征的方式，尽管根据矿产品价格变动情况和经济发展需要实行动态调整，但是整体来看，征收标准仍然是统一的，而且不会发生较大变化。因此绝对地租的计算公式为：绝对地租=矿产资源补偿费+矿业权占用费，其费率通常在5%-10%左右。
4.4对以往申请在先方式取得的探矿权征收采矿权出让收益
在矿产资源权益金制度改革后，对以往申请在先方式取得的探矿权仅征收资源税和矿业权占用费，这无法充分体现国家对矿产资源的所有权，而且制度中并未明确规定采矿企业需要履行矿产资源的有偿使用权，如果没有加强管理，很容易回到矿产资源“无偿使用”的时代，那么资源肆意开发的情况就会较为普遍，这显然和改革初衷相违背。因此为了有效解决这一问题，在资源税从价计征改革时，资源税制度的设计和税基测算，都明确表明了要将矿产资源补偿费适当并入资源税，有关企业在开采资源时，要缴纳一定费用，这为实现改革后新旧制度的有效衔接奠定了良好基础，能够促进新老企业税负的总体平衡，对于新企业和旧企业而言，不会加大其资源税的税收负担，这和改革目的相符合。
5结语
总而言之，矿产资源作为不可再生资源，在开采和销售过程中，要对其进行严格要求，为了充分显示国家对资源的所有权，有关部门在原有矿产资源权益金制度的基础上进行改革，主要改革的内容包括税费制度的整合、征收方式以及收益分配比例。但是在制度实行过程中，依然存在着较多问题，要深入分析问题存在的原因，制定针对性的解决对策，明确未来制度改革的主要方向，做好矿业权价款征收，还原矿税等，让制度更好为推动矿产行业的发展而服务。
参考文献
[1]朱新燕.矿产资源权益金前置征收方式对矿山企业财务费用影响分析——以会理县某钒钛磁铁矿矿山为例[J].四川地质学报,2021,41(01):173-176.
[2]毛建华.丁士启代表：建议制定《矿产资源权益金征收管理条例》[J].中国有色金属,2021(06):45.
[3]杨宇谦.矿产资源权益金制度实施对煤炭地勘行业的影响研究[J].煤炭经济研究,2021,41(02):59-64.
[4]冯聪,张鸿莹,杜雪明.关于深化矿产资源权益金制度改革的思考[J].中国矿业,2020,29(11):19-22.
[5]韩东娥.基于地租理论深化矿产资源国家权益金制度改革研究[J].经济问题,2020(05):42-46.
[6]黎修旦,吴城明,蒋海民.对推进广西矿产资源权益金制度改革的思考[J].南方国土资源,2019(02):32-33.
[7]河北省人民政府关于贯彻落实国务院《矿产资源权益金制度改革方案》的实施意见[J].河北省人民政府公报,2018(12):16-19.
作者:林锋 单位:福建省龙岩市武平县矿产资源税费征收中心
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