自营出口的账务处理
目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：
当期免抵退税额大于当期期末留抵税额
[例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元。
则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×=8万元
当期应纳增值税额=100×17%一一9万元
即期末留抵税额=9万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元，故
当期应退税额=9万元
当期出口货物免抵税额=26—9=17万元
8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：
当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本 8
贷：应交税金——应交增值税 8
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 9
贷：应交税金——应交增值税 9
出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 17
贷：应交税金——应交增值税 17
当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。
则：当期不予抵扣的税额=200× =8万元
当期应纳增值税额=100×17%-=-29万元
即期末留抵税额=29万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元
当期应退税额=当期免抵退税额=26万元
当期出口货物免抵税额=0
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。
则：当期不予抵扣的税额=200 X=8万元
当期应纳增值税额=100×17%一=-26万元
即期末留抵税额=26万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=26万元=期末留抵税额
当期出口货物免抵税额=26—26=0
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零
根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。
当期应纳增值税额=100 X 17%一=0万元
则当期期末既无留抵税额也无应纳税额
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免抵税额=26万元
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额
根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。
当期应纳增值税额=100×17%一=8万元
则当期应纳税额=8万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免抵税额=26万元，
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
企业自营出口货物销售退回账务处理 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：
借：主营业务收入-自营出口
贷：应收外汇账款-客户名称
或 贷：应付外汇帐款
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品
贷：主营业务成本-自营出口
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：
借：其他应收款-应收出口退税
主营业务成本-自营出口
贷：主营业务成本-自营出口
银行存款
如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。
如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：
补交应退的税款时，会计分录同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
A借：主营业务成本-自营出口
贷：应交税费-应交增值税
B借：其他应收款-应收出口退税
贷：应交税费-应交增值税
C借：应交税费-应交增值税
贷：应交税金-应交增值税
关键词：出口转内销、出口转内销账务处理、出口货物退回、出口退回账务处理
自营出口的账务处理为整理，还有不少内容没有编入本文正文，不要紧，大家可以就一些实际的问题咨询老师，及时解决工作学习中的问题。
目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：
当期免抵退税额大于当期期末留抵税额
[例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元。
则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×=8万元
当期应纳增值税额=100×17%一一9万元
即期末留抵税额=9万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元，故
当期应退税额=9万元
当期出口货物免抵税额=26—9=17万元
8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：
当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：主营业务成本 8
贷：应交税金——应交增值税 8
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 9
贷：应交税金——应交增值税 9
出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 17
贷：应交税金——应交增值税 17
当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。
则：当期不予抵扣的税额=200× =8万元
当期应纳增值税额=100×17%-=-29万元
即期末留抵税额=29万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元
当期应退税额=当期免抵退税额=26万元
当期出口货物免抵税额=0
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。
则：当期不予抵扣的税额=200 X=8万元
当期应纳增值税额=100×17%一=-26万元
即期末留抵税额=26万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=26万元=期末留抵税额
当期出口货物免抵税额=26—26=0
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
出口退税的记账凭证：
借：其他应收款——应收出口退税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零
根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。
当期应纳增值税额=100 X 17%一=0万元
则当期期末既无留抵税额也无应纳税额
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免抵税额=26万元
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额
根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。
当期应纳增值税额=100×17%一=8万元
则当期应纳税额=8万元
当期免抵退税额=200×13%=26万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免抵税额=26万元，
8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：
当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金——应交增值税 26
贷：应交税金——应交增值税 26
企业自营出口货物销售退回账务处理 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：
借：主营业务收入-自营出口
贷：应收外汇账款-客户名称
或 贷：应付外汇帐款
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品
贷：主营业务成本-自营出口
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：
借：其他应收款-应收出口退税
主营业务成本-自营出口
贷：主营业务成本-自营出口
银行存款
如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。
如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：
补交应退的税款时，会计分录同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
A借：主营业务成本-自营出口
贷：应交税费-应交增值税
B借：其他应收款-应收出口退税
贷：应交税费-应交增值税
C借：应交税费-应交增值税
贷：应交税金-应交增值税
关键词：出口转内销、出口转内销账务处理、出口货物退回、出口退回账务处理
自营出口的账务处理为整理，还有不少内容没有编入本文正文，不要紧，大家可以就一些实际的问题咨询老师，及时解决工作学习中的问题。
收藏