刍议CPA审计独立性
注册会计师（Certified Public Accountant CPA）独立性一直是学术界和实务界备受关注的一大课题，因在前些年发生了中西方震惊的财务审计舞弊丑闻案件，我国的银广夏、成都红光实业、郑州郑百文等会计审计造假舞弊案；美国震惊世界的安然、世界通信集团、萨班斯奥克斯利法案等。在这样一种前车之鉴的情况下，注册会计师独立性严重的受到了威胁。《中华人民共和国注册会计师法》规定：注册会计师必须加入会计师事务所才能执业，注册会计师必须遵守审计独立性原则和职业道德，独立、客观、公平公正、CPA时刻要保持高度的职业谨慎，从实质上和形式上保持CPA的独立性。
一、审计独立性
我国2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会《关于修改注册会计师法》第二条规定：注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员；《注册会计师法》规定：注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立的审查并发表审计意见。对CPA审计定义比较权威认同的美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会与1973年发表的《基本审计概念说明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）认为：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定的符和程度，并将结果传达给有关使用者。从（AAA）定义可以看出，其内容有5个方面：一是有关经济活动与事项的认定。二是认定与既定标准的符合程度。三是客观地获取和评价证据。四是注册会计师是一个系统化的过程。五是将结果传达给有关信息使用者。
美国注册会计师（CPA）协会在1947年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。传统观点认为，注册会计师的独立性包括实质上和形式上的独立性。我国《审计法》规定：注册会计师在执行业务时，CPA必须遵守独立性审计原则和应有的职业道德，独立、客观和公正，并要求注册会计师从实质上和形式上保持其审计独立性，实质上的独立性是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵守客观和公正原则，保持应有的职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在
权衡所有相关事实和情况之后，认为事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。
独立性是注册会计师审计的灵魂。注册会计师依法接受审计业务，并对被审计单位发表审计意见，其审计主体是CPA，客体是被审计单位，被审计单位的财务报表和相关资料是审计的内容，CPA审查是审计的核心，CPA发表的审计意见类型是审计的主要目的，审计过程中独立性是注册会计师审计的实质。
在审计执业的过程中，审计独立性可能会遭到来自不同方面程度的影响，经济越发展、会计审计越重要，随着经济的发展，CPA事务所规模和业务范围在不断地扩大，CPA的执业范围在不断地变化，审计质量也在不同程度的下降，审计独立性就会遭受到不同程度的影响，从现阶段来看，影响我国CPA审计独立性最主要的是CPA同时向被审计单位提供审计业务和非审计业务，即CPA同时担任了会计人员和审计人员的双重身份，即自我评价，这必定会影响审计的独立性，在一定程度上，CPA审计的本质业务（即审计业务）都会影响其审计独立性，何况审计业务以外的业务（非审计业务）。
二、非审计业务
我国《注册会计师法》《审计法》《应用指南》等财务法律法规指出：非审计业务是指除所有的CPA审计业务以外的其他业务，是CPA事务所向被审计客户提供审计业务以外的业务并收取一定费用的多种服务，笔者在已有文献研究的基础上，归纳总结出非审计业务主要有以下几方面：管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报表信息服务业务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务等。
现阶段，随着我国经济的飞速发展，经济越发展、会计审计越重要，会计师事务所（大、中、小型会计师事务所）就对被审计客户提供管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报表信息服务业务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务等非审计业务。这些大、中、小型会计师事务所就有机会直接地或间接地受托同一被审计单位（客户）提供审计业务和非审计业务。
三、分析非审计业务对CPA审计独立性的影响
随着我国经济的发展，CPA事务所的审计业务也在不断地扩大，审计范围也很广、业务也很多。当CPA同时向被审计单位提供审计业务和非审计业务时，非审计业务会对注册会计师审计独立性产生一定的影响，从微观方面讲，这方面的影响可以从促进和阻碍两方面进行分析：
（一）促进方面的分析
CPA对被审计单位提供非审计业务服务，对保持审计独立性有促进方面作用有，增强注册会计师事务所的经济实力、深入的了解被审客户的有关情况、促使CPA业务水平的提高和技能更加精湛。
（1）可以增强注册会计师事务所的经济实力，创造事务所的经济价值，扩大事务所的业务范围，使事务所的经济利益达到最大化。为事务所的规模扩大创造良好的前提条件，促进事务所的业务多元化，事务所更有能力承担不怕失去某一大被审计客户所造成的经济损失，这样一来，就更有利于保持CPA的独立性。
注册会计师（Certified Public Accountant CPA）独立性一直是学术界和实务界备受关注的一大课题，因在前些年发生了中西方震惊的财务审计舞弊丑闻案件，我国的银广夏、成都红光实业、郑州郑百文等会计审计造假舞弊案；美国震惊世界的安然、世界通信集团、萨班斯奥克斯利法案等。在这样一种前车之鉴的情况下，注册会计师独立性严重的受到了威胁。《中华人民共和国注册会计师法》规定：注册会计师必须加入会计师事务所才能执业，注册会计师必须遵守审计独立性原则和职业道德，独立、客观、公平公正、CPA时刻要保持高度的职业谨慎，从实质上和形式上保持CPA的独立性。
一、审计独立性
我国2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会《关于修改注册会计师法》第二条规定：注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员；《注册会计师法》规定：注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立的审查并发表审计意见。对CPA审计定义比较权威认同的美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会与1973年发表的《基本审计概念说明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）认为：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定的符和程度，并将结果传达给有关使用者。从（AAA）定义可以看出，其内容有5个方面：一是有关经济活动与事项的认定。二是认定与既定标准的符合程度。三是客观地获取和评价证据。四是注册会计师是一个系统化的过程。五是将结果传达给有关信息使用者。
美国注册会计师（CPA）协会在1947年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。传统观点认为，注册会计师的独立性包括实质上和形式上的独立性。我国《审计法》规定：注册会计师在执行业务时，CPA必须遵守独立性审计原则和应有的职业道德，独立、客观和公正，并要求注册会计师从实质上和形式上保持其审计独立性，实质上的独立性是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵守客观和公正原则，保持应有的职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在
权衡所有相关事实和情况之后，认为事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。
独立性是注册会计师审计的灵魂。注册会计师依法接受审计业务，并对被审计单位发表审计意见，其审计主体是CPA，客体是被审计单位，被审计单位的财务报表和相关资料是审计的内容，CPA审查是审计的核心，CPA发表的审计意见类型是审计的主要目的，审计过程中独立性是注册会计师审计的实质。
在审计执业的过程中，审计独立性可能会遭到来自不同方面程度的影响，经济越发展、会计审计越重要，随着经济的发展，CPA事务所规模和业务范围在不断地扩大，CPA的执业范围在不断地变化，审计质量也在不同程度的下降，审计独立性就会遭受到不同程度的影响，从现阶段来看，影响我国CPA审计独立性最主要的是CPA同时向被审计单位提供审计业务和非审计业务，即CPA同时担任了会计人员和审计人员的双重身份，即自我评价，这必定会影响审计的独立性，在一定程度上，CPA审计的本质业务（即审计业务）都会影响其审计独立性，何况审计业务以外的业务（非审计业务）。
二、非审计业务
我国《注册会计师法》《审计法》《应用指南》等财务法律法规指出：非审计业务是指除所有的CPA审计业务以外的其他业务，是CPA事务所向被审计客户提供审计业务以外的业务并收取一定费用的多种服务，笔者在已有文献研究的基础上，归纳总结出非审计业务主要有以下几方面：管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报表信息服务业务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务等。
现阶段，随着我国经济的飞速发展，经济越发展、会计审计越重要，会计师事务所（大、中、小型会计师事务所）就对被审计客户提供管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报表信息服务业务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务等非审计业务。这些大、中、小型会计师事务所就有机会直接地或间接地受托同一被审计单位（客户）提供审计业务和非审计业务。
三、分析非审计业务对CPA审计独立性的影响
随着我国经济的发展，CPA事务所的审计业务也在不断地扩大，审计范围也很广、业务也很多。当CPA同时向被审计单位提供审计业务和非审计业务时，非审计业务会对注册会计师审计独立性产生一定的影响，从微观方面讲，这方面的影响可以从促进和阻碍两方面进行分析：
（一）促进方面的分析
CPA对被审计单位提供非审计业务服务，对保持审计独立性有促进方面作用有，增强注册会计师事务所的经济实力、深入的了解被审客户的有关情况、促使CPA业务水平的提高和技能更加精湛。
（1）可以增强注册会计师事务所的经济实力，创造事务所的经济价值，扩大事务所的业务范围，使事务所的经济利益达到最大化。为事务所的规模扩大创造良好的前提条件，促进事务所的业务多元化，事务所更有能力承担不怕失去某一大被审计客户所造成的经济损失，这样一来，就更有利于保持CPA的独立性。
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