【摘要】随着经济全球化的加快，当今世界环境变得异常复杂，市场竞争变得愈加激烈，我国企业要想提升竞争能力，进行税收筹划是必不可少的环节。我国为了鼓励企业研发创新，特别是针对高新技术企业制定了许多优惠政策。文章以用友网络科技股份有限公司为例，分析了高新技术企业可以享受的税收优惠政策，介绍了该公司如何利用优惠政策进行税收筹划及税收筹划的风险点，希望相关企业能在综合考虑各方面因素的情况下，科学合理地进行税收筹划，并加大研发投入，不断实现创新。
【关键词】高新技术企业；税收筹划；税收筹划风险；用友网络
1研究背景
目前，市场竞争愈加激烈，企业想要在竞争中获得生存和发展，离不开科技创新。因此，企业必须提升创新动力，才能在复杂的经济环境中立于不败之地。2019年1月9日，全国科技工作会议在北京召开，会议中提到，2018年我国科创能力不断加强，科创指标不断提升。目前，我国的综合创新能力在全世界排17名。进入21世纪以来，人们逐渐意识到创新对企业、国家提升国际竞争力的影响，因此我国政府提倡“大众创新”，其目的就是鼓励科技创新。在这样的大环境下，我国针对高新技术企业制定了许多税收优惠政策，提升高新企业的创新热情，使它们实现更好的发展。当前，高新技术产业税收优惠政策越来越具体化[1]、全面化。本文以用友网络科技股份有限公司为例，对该公司开展的税收筹划进行分析，总结企业在进行纳税筹划时应注意的税收风险，希望能为高新技术企业的税收筹划工作带来一些启发。
2文献综述
2.1国外研究现状
企业在遵守法律法规的前提下，可以利用一些纳税筹划方法让企业减轻纳税压力。20世纪30年代，税收筹划已在法律层面得到承认，随着英国、美国、澳大利亚等国家的学者对税收筹划研究的深入，税收筹划在实践中得到不断运用和发展。Hoffman（1961）认为，研究税收筹划的绝大多数文献都是以实际纳税筹划为基础的，这是由税收筹划所具有的特点决定的，研究者只有切实了解纳税人实际的生产经营过程，才能进行最恰当的税收筹划，达到合理减税的效果[1]。Monica和Joanna（2015）认为，大多数企业更喜欢根据税收优惠政策的支持力度来增加相应的研发投入[2]。可以看出，国外的税收筹划起源早，理论丰富，在实际应用中也较为广泛。
2.2国内研究现状
与发达国家对税收筹划的研究和应用相比，我国开展税收筹划的研究与应用起步较晚，但改革开放以来，我国经济飞速发展，税收制度也得到不断完善，税收筹划的理论与方法也不断丰富。袁璐（2017）以SWDK互联网公司为例，对其嵌入式网络程序销售、会员业务等项目进行税收筹划，以此增加公司现金收入[3]。张文心（2018）探讨了高新技术企业纳税筹划的方法和面临的风险[4]，在一定程度上给高新技术企业制定税收筹划策略提供了借鉴。同样，陈梅、唐建（2019）以高薪技术公司F公司为例，从研发费用、公益捐赠、业务招待费、固定资产折旧等方面进行了税收筹划，为同类企业提供了参考[5]。
2.3高新技术企业税收筹划概述
（1）高新技术企业。是指企业在原来的生产活动基础上，加大研究创新、发明力度或者跨领域发展。可被定义为技术密集型和知识密集型经济实体。（2）税收筹划。是指通过相应的政策，在结合企业发展战略的基础上，制订一套具体的纳税方案。（3）高新技术企业税收筹划。与普通企业相比，高新技术企业享受的税收优惠政策更多。高新技术企业可以通过节税、避税、税负转嫁策略进行税收筹划。节税方法主要是利用不同的税费核算方法及税收政策将企业税负降到最低，而避税是财务人员在对税收政策十分熟悉的情况下，利用政策减轻企业的纳税负担。税负转嫁是指纳税人利用各种方法将自身税负转移给他人的方法。企业在进行税收筹划的同时，也要规避纳税筹划的风险，而不是盲目地进行筹划，必须考虑企业的整体战略，实现价值的最大化。
3用友网络科技股份有限公司简介
3.1用友网络科技股份有限公司
用友网络科技股份有限公司（简称用友网络）于1988年成立，2001年在上海证券交易所上市，是我国的驰名商标，用友网络在2017年获得有效期为3年的高新技术企业认证，同时用友网络是中国最大的管理软件服务商，其产品有ERP软件等，在国内有着举足轻重的地位。
3.2用友网络的财务状况
2018年，用友网络营业收入约70亿元，同比增长21.44%，报告期内，研发费用约13亿元，同比增长17%左右，占营业收入的16.88%。根据用友网络的利润表可知，公司的各项费用都有所增长。
3.3用友网络纳税状况分析
在报告期内，用友网络涉及的主要税种为增值税，使用的税率有16%和10%；此外，企业销售自己开发的软件产品，可对增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策；企业所得税适用税率为10%、15%、25%，由于用友网络是国家规划布局内的重点软件企业，也是高新技术企业，因此用友网络使用的是优惠税率10%，教育费附加2%、3%。2018年，用友网络支出的各项税费为854391544元，同比增长16.98%，总税负率为11.09%。通过分析同行业税负率发现，其总体税负率高于行业水平。通过应交税费来看，增值税和企业所得税是用友网络排在第一位和第二位的税种。
4用友网络税收筹划分析
在与企业综合发展前景不相违背的情况下，进行税收筹划对企业的发展有着重要的意义。通过前文的分析可知，用友网络税负比重较高的是增值税和企业所得税，因此本文主要对这两类税种进行筹划。
4.1用友网络增值税筹划
首先，在发票管理方面，进项税额需凭票抵扣，只有符合规定的发票才能进行抵扣。增值税占用友网络税负的比例超过50%，因此在发票管理方面需要非常谨慎，应建立相应的管理制度，保证发票不会在传递的过程中遗失或者缺漏。其次，在采购合同中不能出现款项付清才开具发票的条款，在实际活动中，购买方会因为货物质量或者货物到达时间等方面的原因不会一次性将采购款项付清，这样就会产生购买方不能按时拿到专票的情况而不能及时抵扣税额。在这种情况下，可以在合同中写明，以购买方实际支付金额开具专用发票，这样就能避免出现上述问题。最后，在选择供应商方面，从用友网络2018年年报披露中可以看到，排在前5位的供应商的采购额达1.3亿元，我们可以通过计算出供应商售价的均衡价格，进而快速选择从哪个供应商处购进货物。涉及的方法有以下两种。（1）小规模纳税人开普票。假设小规模纳税人的采购价是A1，一般纳税人的采购是A2，所涉及的价格含税，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育费附加，计算公式如下：A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。均衡价格为A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%＋7%），可以得出：当A2∶A1=1.14，能从任一供应商处购进产品，付出的代价相同；当A2∶A1>1.14，应向小规模纳税人身份的公司进货，这样付出的成本较小；当A2∶A1<1.14，应向一般纳税人身份的公司进货，能降低成本。（2）小规模纳税人申请开专票。假设小规模纳税人采购额是A3，同样是含税报价，申请开专票，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育费附加，公式如下：A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般纳税人为A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）；均衡价格为A3－A3/（1+3%）×3%×（1＋3%+7%）＝A2－A2/（1+13%）×13%×（1＋3%＋7%）。可以得出：当A2∶A1=1.1082，可以从任一供应商处购进产品；当A2∶A1>1.1082，应向小规模纳税人身份的公司进货，付出的成本较小；当A2∶A1<1.1082，应向一般纳税人身份公司进货，能降低成本。
4.2用友网络企业所得税税收筹划
首先，用友网络2018年的营业利润为943115716元，使用税率是企业所得税优惠税率，即10%，则应纳企业所得税额=943115716×10%=94311571.6元，若用友网络为普通企业，则应纳企业所得税额=943115716×25%＝235778929元，相比之下，少缴纳141467357.4元，因此企业可以尽量使自身达到高新技术企业认定标准，这样在缴纳企业所得税时可以为公司降低税负。其次，在研发费用方面，用友网络2018年的研发费用为1300734561元，占营业总成本的18%，可以看出，研发投入较高。企业发生的研发费用若没有形成无形资产，可在税前加计扣除实际发生额的75%；形成无形资产的，按无形资产成本的175%在税前扣除。因此，企业应该在优惠政策时间内加大研发投入。最后，对公益捐赠进行分析，根据规定，通过公益事业团体或者县级以上政府部门的公益捐赠，可以按年会计利润的12%进行税前扣除，则943115716×12%=113173885.9元。用友网络2018年对外捐赠共计5096650元，可看出远远小于可扣除的限额。因此，用友网络可以增加公益捐赠支出，这样不仅可以少缴纳企业所得税，还能为公司树立良好的形象。从上文可以看出，在符合法律法规的基础上，企业的节税空间很大，使用适当的方法能减轻企业的税负，有利于公司的生产经营，也能提升公司的竞争力。
5税收筹划风险
5.1税收政策信息不对称
在我国，税收环境相较于其他国家相对复杂。税收筹划在我国起步较晚，近年来税收政策的变动也非常大。像用友网络这样的高新技术企业，国家近年来给予的优惠政策非常多，但是每一个时间段的政策有所不同，比如用友网络的高新技术企业身份有效期为2016—2018年，而享受研发费用优惠政策的时间为2018—2020年。面对税收政策的不断变化，企业在进行税收筹划时，一定要充分获取和了解税收政策信息，把握政策的风向标，避免进入法律的雷区。
5.2财务人员税收知识能力不足
由于我国的税收政策不断变化，因此对财务人员的业务能力的要求也在不断提高。但在实际筹划工作中，普遍存在财务人员对税收筹划认识不清晰，缺乏专业知识，不能为企业制订合适的税收筹划方案的情况。财务人员在进行税收筹划方案设计时，需要充分考虑企业的发展前景，不能为了筹划而筹划，同时要考虑筹划的适用性和可行性，这就要求财务人员具备扎实的税收知识基础。
6总结
在目前复杂的经济环境下，市场竞争尤为激烈，企业需要不断创新。高新技术企业最能够体现一个国家的生产与发展水平，也是促进国家竞争水平快速提升的动力源泉。为了鼓励企业创新，让企业更好地发展，国家针对高新技术企业制定了许多的优惠政策，这就要求企业需要具备纳税筹划的意识，财务人员要有扎实的知识基础，要与税务机关多沟通，了解最新的政策变动情况，在充分掌握政策的前提下进行筹划。同时，要基于企业的整体发展战略和实际经营情况进行筹划，并且注重税收筹划风险的防范，做到综合性地进行纳税筹划。在实现税收筹划后，要加大研发投入力度，用新的发明和新的技术不断提升企业的竞争力，在实现企业价值最大化的同时，为国家提供有力的技术支撑。
参考文献
［3］袁璐．SWDK互联网公司税收筹划研究［D］．沈阳：沈阳工业大学，2017．
［4］张文心．高新技术企业税收筹划探究［J］．纳税，2018（31）：58-62．
［5］陈梅，唐建．高新技术企业税务筹划研究———以F公司为例［J］．新会计，2019（4）：52-56．
作者：袁英 单位：贵州财经大学
【关键词】高新技术企业；税收筹划；税收筹划风险；用友网络
1研究背景
目前，市场竞争愈加激烈，企业想要在竞争中获得生存和发展，离不开科技创新。因此，企业必须提升创新动力，才能在复杂的经济环境中立于不败之地。2019年1月9日，全国科技工作会议在北京召开，会议中提到，2018年我国科创能力不断加强，科创指标不断提升。目前，我国的综合创新能力在全世界排17名。进入21世纪以来，人们逐渐意识到创新对企业、国家提升国际竞争力的影响，因此我国政府提倡“大众创新”，其目的就是鼓励科技创新。在这样的大环境下，我国针对高新技术企业制定了许多税收优惠政策，提升高新企业的创新热情，使它们实现更好的发展。当前，高新技术产业税收优惠政策越来越具体化[1]、全面化。本文以用友网络科技股份有限公司为例，对该公司开展的税收筹划进行分析，总结企业在进行纳税筹划时应注意的税收风险，希望能为高新技术企业的税收筹划工作带来一些启发。
2文献综述
2.1国外研究现状
企业在遵守法律法规的前提下，可以利用一些纳税筹划方法让企业减轻纳税压力。20世纪30年代，税收筹划已在法律层面得到承认，随着英国、美国、澳大利亚等国家的学者对税收筹划研究的深入，税收筹划在实践中得到不断运用和发展。Hoffman（1961）认为，研究税收筹划的绝大多数文献都是以实际纳税筹划为基础的，这是由税收筹划所具有的特点决定的，研究者只有切实了解纳税人实际的生产经营过程，才能进行最恰当的税收筹划，达到合理减税的效果[1]。Monica和Joanna（2015）认为，大多数企业更喜欢根据税收优惠政策的支持力度来增加相应的研发投入[2]。可以看出，国外的税收筹划起源早，理论丰富，在实际应用中也较为广泛。
2.2国内研究现状
与发达国家对税收筹划的研究和应用相比，我国开展税收筹划的研究与应用起步较晚，但改革开放以来，我国经济飞速发展，税收制度也得到不断完善，税收筹划的理论与方法也不断丰富。袁璐（2017）以SWDK互联网公司为例，对其嵌入式网络程序销售、会员业务等项目进行税收筹划，以此增加公司现金收入[3]。张文心（2018）探讨了高新技术企业纳税筹划的方法和面临的风险[4]，在一定程度上给高新技术企业制定税收筹划策略提供了借鉴。同样，陈梅、唐建（2019）以高薪技术公司F公司为例，从研发费用、公益捐赠、业务招待费、固定资产折旧等方面进行了税收筹划，为同类企业提供了参考[5]。
2.3高新技术企业税收筹划概述
（1）高新技术企业。是指企业在原来的生产活动基础上，加大研究创新、发明力度或者跨领域发展。可被定义为技术密集型和知识密集型经济实体。（2）税收筹划。是指通过相应的政策，在结合企业发展战略的基础上，制订一套具体的纳税方案。（3）高新技术企业税收筹划。与普通企业相比，高新技术企业享受的税收优惠政策更多。高新技术企业可以通过节税、避税、税负转嫁策略进行税收筹划。节税方法主要是利用不同的税费核算方法及税收政策将企业税负降到最低，而避税是财务人员在对税收政策十分熟悉的情况下，利用政策减轻企业的纳税负担。税负转嫁是指纳税人利用各种方法将自身税负转移给他人的方法。企业在进行税收筹划的同时，也要规避纳税筹划的风险，而不是盲目地进行筹划，必须考虑企业的整体战略，实现价值的最大化。
3用友网络科技股份有限公司简介
3.1用友网络科技股份有限公司
用友网络科技股份有限公司（简称用友网络）于1988年成立，2001年在上海证券交易所上市，是我国的驰名商标，用友网络在2017年获得有效期为3年的高新技术企业认证，同时用友网络是中国最大的管理软件服务商，其产品有ERP软件等，在国内有着举足轻重的地位。
3.2用友网络的财务状况
2018年，用友网络营业收入约70亿元，同比增长21.44%，报告期内，研发费用约13亿元，同比增长17%左右，占营业收入的16.88%。根据用友网络的利润表可知，公司的各项费用都有所增长。
3.3用友网络纳税状况分析
在报告期内，用友网络涉及的主要税种为增值税，使用的税率有16%和10%；此外，企业销售自己开发的软件产品，可对增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策；企业所得税适用税率为10%、15%、25%，由于用友网络是国家规划布局内的重点软件企业，也是高新技术企业，因此用友网络使用的是优惠税率10%，教育费附加2%、3%。2018年，用友网络支出的各项税费为854391544元，同比增长16.98%，总税负率为11.09%。通过分析同行业税负率发现，其总体税负率高于行业水平。通过应交税费来看，增值税和企业所得税是用友网络排在第一位和第二位的税种。
4用友网络税收筹划分析
在与企业综合发展前景不相违背的情况下，进行税收筹划对企业的发展有着重要的意义。通过前文的分析可知，用友网络税负比重较高的是增值税和企业所得税，因此本文主要对这两类税种进行筹划。
4.1用友网络增值税筹划
首先，在发票管理方面，进项税额需凭票抵扣，只有符合规定的发票才能进行抵扣。增值税占用友网络税负的比例超过50%，因此在发票管理方面需要非常谨慎，应建立相应的管理制度，保证发票不会在传递的过程中遗失或者缺漏。其次，在采购合同中不能出现款项付清才开具发票的条款，在实际活动中，购买方会因为货物质量或者货物到达时间等方面的原因不会一次性将采购款项付清，这样就会产生购买方不能按时拿到专票的情况而不能及时抵扣税额。在这种情况下，可以在合同中写明，以购买方实际支付金额开具专用发票，这样就能避免出现上述问题。最后，在选择供应商方面，从用友网络2018年年报披露中可以看到，排在前5位的供应商的采购额达1.3亿元，我们可以通过计算出供应商售价的均衡价格，进而快速选择从哪个供应商处购进货物。涉及的方法有以下两种。（1）小规模纳税人开普票。假设小规模纳税人的采购价是A1，一般纳税人的采购是A2，所涉及的价格含税，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育费附加，计算公式如下：A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。均衡价格为A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%＋7%），可以得出：当A2∶A1=1.14，能从任一供应商处购进产品，付出的代价相同；当A2∶A1>1.14，应向小规模纳税人身份的公司进货，这样付出的成本较小；当A2∶A1<1.14，应向一般纳税人身份的公司进货，能降低成本。（2）小规模纳税人申请开专票。假设小规模纳税人采购额是A3，同样是含税报价，申请开专票，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育费附加，公式如下：A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般纳税人为A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）；均衡价格为A3－A3/（1+3%）×3%×（1＋3%+7%）＝A2－A2/（1+13%）×13%×（1＋3%＋7%）。可以得出：当A2∶A1=1.1082，可以从任一供应商处购进产品；当A2∶A1>1.1082，应向小规模纳税人身份的公司进货，付出的成本较小；当A2∶A1<1.1082，应向一般纳税人身份公司进货，能降低成本。
4.2用友网络企业所得税税收筹划
首先，用友网络2018年的营业利润为943115716元，使用税率是企业所得税优惠税率，即10%，则应纳企业所得税额=943115716×10%=94311571.6元，若用友网络为普通企业，则应纳企业所得税额=943115716×25%＝235778929元，相比之下，少缴纳141467357.4元，因此企业可以尽量使自身达到高新技术企业认定标准，这样在缴纳企业所得税时可以为公司降低税负。其次，在研发费用方面，用友网络2018年的研发费用为1300734561元，占营业总成本的18%，可以看出，研发投入较高。企业发生的研发费用若没有形成无形资产，可在税前加计扣除实际发生额的75%；形成无形资产的，按无形资产成本的175%在税前扣除。因此，企业应该在优惠政策时间内加大研发投入。最后，对公益捐赠进行分析，根据规定，通过公益事业团体或者县级以上政府部门的公益捐赠，可以按年会计利润的12%进行税前扣除，则943115716×12%=113173885.9元。用友网络2018年对外捐赠共计5096650元，可看出远远小于可扣除的限额。因此，用友网络可以增加公益捐赠支出，这样不仅可以少缴纳企业所得税，还能为公司树立良好的形象。从上文可以看出，在符合法律法规的基础上，企业的节税空间很大，使用适当的方法能减轻企业的税负，有利于公司的生产经营，也能提升公司的竞争力。
5税收筹划风险
5.1税收政策信息不对称
在我国，税收环境相较于其他国家相对复杂。税收筹划在我国起步较晚，近年来税收政策的变动也非常大。像用友网络这样的高新技术企业，国家近年来给予的优惠政策非常多，但是每一个时间段的政策有所不同，比如用友网络的高新技术企业身份有效期为2016—2018年，而享受研发费用优惠政策的时间为2018—2020年。面对税收政策的不断变化，企业在进行税收筹划时，一定要充分获取和了解税收政策信息，把握政策的风向标，避免进入法律的雷区。
5.2财务人员税收知识能力不足
由于我国的税收政策不断变化，因此对财务人员的业务能力的要求也在不断提高。但在实际筹划工作中，普遍存在财务人员对税收筹划认识不清晰，缺乏专业知识，不能为企业制订合适的税收筹划方案的情况。财务人员在进行税收筹划方案设计时，需要充分考虑企业的发展前景，不能为了筹划而筹划，同时要考虑筹划的适用性和可行性，这就要求财务人员具备扎实的税收知识基础。
6总结
在目前复杂的经济环境下，市场竞争尤为激烈，企业需要不断创新。高新技术企业最能够体现一个国家的生产与发展水平，也是促进国家竞争水平快速提升的动力源泉。为了鼓励企业创新，让企业更好地发展，国家针对高新技术企业制定了许多的优惠政策，这就要求企业需要具备纳税筹划的意识，财务人员要有扎实的知识基础，要与税务机关多沟通，了解最新的政策变动情况，在充分掌握政策的前提下进行筹划。同时，要基于企业的整体发展战略和实际经营情况进行筹划，并且注重税收筹划风险的防范，做到综合性地进行纳税筹划。在实现税收筹划后，要加大研发投入力度，用新的发明和新的技术不断提升企业的竞争力，在实现企业价值最大化的同时，为国家提供有力的技术支撑。
参考文献
［3］袁璐．SWDK互联网公司税收筹划研究［D］．沈阳：沈阳工业大学，2017．
［4］张文心．高新技术企业税收筹划探究［J］．纳税，2018（31）：58-62．
［5］陈梅，唐建．高新技术企业税务筹划研究———以F公司为例［J］．新会计，2019（4）：52-56．
作者：袁英 单位：贵州财经大学
收藏