为了进一步规范行政事业单位的财务管理和 会计 核算行为，强化行政事业单位预算执行的管理，按照财政部政府收支分类科目改革的要求，结合财政“金财工程”预算执行管理系统，余杭区从2007年起对会计集中核算模式下的行政事业单位，实施了会计科目与预算项目的二维综合核算。从实际操作来看，取得了较明显的实效，同时也存在着一些 问题 ，笔者对此作了一些探讨。
一、会计科目与预算项目二维综合核算的概念和核算要求
1.概念
会计科目与预算项目二维综合核算，是指对发生的每一笔 经济 业务，要按照支出的经济 内容 或用途分类归集，记入统一设置对应的会计科目进行明细的会计核算；同时又要按照支出的“功能分类”，根据预算单位的部门预算项目将其分解，确定记入相对应的预算科目与预算项目，进行项目核算；从而实现按会计科目、预算项目分别生成相关的账簿、报表及其他信息资料，使会计核算与预算执行管理相结合。
会计科目与预算项目核算两者的区别表现在：一是具体核算方式不同。会计科目核算是按支出“经济分类”的类、款级科目标准来归集费用, 主要特点是统一性，保证了会计核算的一致性及可比性。而预算项目核算是按照经法定程序批准的单位收支预算项目，在功能分类的“项”级下进一步的细化核算,由预算单位根据实际行政事业运行 发展 情况而具体设置，更多体现的是个性、特殊性，每个单位具体的支出项目及金额都不完全相同。 二是对财政资金的管理角度与反映内容不同。会计科目核算主要反映单位支出的经济性质和具体用途，从具体费用支出核算角度对财政资金实施管理。而预算项目核算主要反映单位业务活动的不同功能和政策目标，综合反映行政事业职能活动支出的内容和方向，从预算管理的角度对财政资金实施项目控制。
两者的联系表现在：反映对象与管理目标一致，从不同角度核算、反映同一会计主体的同一项经济业务活动。以规范财政资金的使用，提高资金使用效率，增强各单位严格执行预算的自觉性，提高行政效能,降低行政事业运行成本为共同目标。
2.核算要求
会计科目与预算项目二维综合核算要求会计人员掌握行政事业单位的会计制度，熟悉明细会计科目，并且全面熟悉本单位的预算编制与具体项目内容。实际核算时，预算项目支出内容要对应相应的会计科目，并且要求将会计科目所记录、反映的经济内容与所列支预算项目的年初预算作比较，以确保内容相符，严格执行预算。如：在人员经费项目中列支的费用，相应的会计核算科目是“基本支出-工资福利支出-工资奖金”等明细科目、“商品服务支出-办公费、 交通 费”等明细科目、“对个人和家庭补助支出-离退休金、住房公积金”等明细科目。如果在人员经费项目支出中出现的对应科目有“招待费”，则说明预算项目与会计科目不适应，以招待费挤占了人员经费。
在会计科目与预算项目二维综合核算下，所有收入支出均按照批准的预算项目进行核算，不允许发生无预算项目的支出，使同一笔经济业务从会计科目与预算项目两个不同角度，分别得到了反映，核算中心能够用预算指标项目来规范和控制单位的各项支出。
二、现阶段集中核算模式下，二维综合核算中存在的问题及原因
1.偏重预算项目，忽视了会计科目的正确运用。存在把在同一预算项目中列支的经济业务，笼统地列入同一会计科目中反映的现象，即未按其经济内容进行分类，列入对应会计科目。有的报账单位误认为只要将预算项目列支正确就行了，忽视了对会计科目的正确运用，使会计科目核算过于粗化，不能真实地反映项目资金具体使用情况，容易产生经费混同使用。如：部分单位在业务费项目中列支的招待费、会议费、考察费等支出，混同在“其他商品服务支出”会计科目中一并反映。虽然预算项目没错，但会计科目运用不正确，造成会计科目核算粗化，不符合会计核算的明晰性要求。
2.预算项目放置不当。存在预算项目放置错误或预算科目与项目不对应的情况，个别甚至出现只填写会计科目，而预算科目与项目栏空白，由核算中心审核时再来“填空”的现象。这不仅加大了中心的审核工作压力，而且直接 影响 了项目核算的正确性。由于报账会计对预算项目了解不够,经常出现经费支出放错预算项目，之后又调整支出的情况。在调整时，涉及的会计科目、预算科目与预算项目未一一对应，支出明细账出现了“三头挂账”现象，影响了核算的真实性、及时性。
3.预算项目编制不 科学 、不够细化带来预算执行不到位的问题。有的单位预算项目内容比较笼统，不够细化，有的项目没有明确具体列支内容与范围，有的一个项目涉及的内容较多，但未在备注栏加以说明，有些预算项目虽然在备注栏中注明了相关的经济业务内容，但未注明列支金额比例。在实际核算时，单位会计难于确定在哪个项目进行归集列支，执行起来有困难，容易产生项目间的错位、移用。
一、会计科目与预算项目二维综合核算的概念和核算要求
1.概念
会计科目与预算项目二维综合核算，是指对发生的每一笔 经济 业务，要按照支出的经济 内容 或用途分类归集，记入统一设置对应的会计科目进行明细的会计核算；同时又要按照支出的“功能分类”，根据预算单位的部门预算项目将其分解，确定记入相对应的预算科目与预算项目，进行项目核算；从而实现按会计科目、预算项目分别生成相关的账簿、报表及其他信息资料，使会计核算与预算执行管理相结合。
会计科目与预算项目核算两者的区别表现在：一是具体核算方式不同。会计科目核算是按支出“经济分类”的类、款级科目标准来归集费用, 主要特点是统一性，保证了会计核算的一致性及可比性。而预算项目核算是按照经法定程序批准的单位收支预算项目，在功能分类的“项”级下进一步的细化核算,由预算单位根据实际行政事业运行 发展 情况而具体设置，更多体现的是个性、特殊性，每个单位具体的支出项目及金额都不完全相同。 二是对财政资金的管理角度与反映内容不同。会计科目核算主要反映单位支出的经济性质和具体用途，从具体费用支出核算角度对财政资金实施管理。而预算项目核算主要反映单位业务活动的不同功能和政策目标，综合反映行政事业职能活动支出的内容和方向，从预算管理的角度对财政资金实施项目控制。
两者的联系表现在：反映对象与管理目标一致，从不同角度核算、反映同一会计主体的同一项经济业务活动。以规范财政资金的使用，提高资金使用效率，增强各单位严格执行预算的自觉性，提高行政效能,降低行政事业运行成本为共同目标。
2.核算要求
会计科目与预算项目二维综合核算要求会计人员掌握行政事业单位的会计制度，熟悉明细会计科目，并且全面熟悉本单位的预算编制与具体项目内容。实际核算时，预算项目支出内容要对应相应的会计科目，并且要求将会计科目所记录、反映的经济内容与所列支预算项目的年初预算作比较，以确保内容相符，严格执行预算。如：在人员经费项目中列支的费用，相应的会计核算科目是“基本支出-工资福利支出-工资奖金”等明细科目、“商品服务支出-办公费、 交通 费”等明细科目、“对个人和家庭补助支出-离退休金、住房公积金”等明细科目。如果在人员经费项目支出中出现的对应科目有“招待费”，则说明预算项目与会计科目不适应，以招待费挤占了人员经费。
在会计科目与预算项目二维综合核算下，所有收入支出均按照批准的预算项目进行核算，不允许发生无预算项目的支出，使同一笔经济业务从会计科目与预算项目两个不同角度，分别得到了反映，核算中心能够用预算指标项目来规范和控制单位的各项支出。
二、现阶段集中核算模式下，二维综合核算中存在的问题及原因
1.偏重预算项目，忽视了会计科目的正确运用。存在把在同一预算项目中列支的经济业务，笼统地列入同一会计科目中反映的现象，即未按其经济内容进行分类，列入对应会计科目。有的报账单位误认为只要将预算项目列支正确就行了，忽视了对会计科目的正确运用，使会计科目核算过于粗化，不能真实地反映项目资金具体使用情况，容易产生经费混同使用。如：部分单位在业务费项目中列支的招待费、会议费、考察费等支出，混同在“其他商品服务支出”会计科目中一并反映。虽然预算项目没错，但会计科目运用不正确，造成会计科目核算粗化，不符合会计核算的明晰性要求。
2.预算项目放置不当。存在预算项目放置错误或预算科目与项目不对应的情况，个别甚至出现只填写会计科目，而预算科目与项目栏空白，由核算中心审核时再来“填空”的现象。这不仅加大了中心的审核工作压力，而且直接 影响 了项目核算的正确性。由于报账会计对预算项目了解不够,经常出现经费支出放错预算项目，之后又调整支出的情况。在调整时，涉及的会计科目、预算科目与预算项目未一一对应，支出明细账出现了“三头挂账”现象，影响了核算的真实性、及时性。
3.预算项目编制不 科学 、不够细化带来预算执行不到位的问题。有的单位预算项目内容比较笼统，不够细化，有的项目没有明确具体列支内容与范围，有的一个项目涉及的内容较多，但未在备注栏加以说明，有些预算项目虽然在备注栏中注明了相关的经济业务内容，但未注明列支金额比例。在实际核算时，单位会计难于确定在哪个项目进行归集列支，执行起来有困难，容易产生项目间的错位、移用。
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